企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—建造合同

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范企業(yè)（建造承包商，下同）建造合同的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。
第三條 建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。
固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。
成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的的建造合同。

第二章 合同的分立與合并

第四條　 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，在某些情況下，為了反映一項(xiàng)合同或一組合同的實(shí)質(zhì)。需要將單項(xiàng)合同 進(jìn)行分立或?qū)��?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。
第五條　　一項(xiàng)建造合同包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的，在同時(shí)滿足下列條件的情況下，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立 為單項(xiàng)合同：
（一） 每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；
（二） 與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；
（三） 每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。
第六條 追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：
（一） 該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的（一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)）資產(chǎn)存在重大差異.
（二） 議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。
第七條　 一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，在同時(shí)滿足下列條件的情況下，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：
（一） 該組合同按一攬子交易簽訂；
（二） 該組合同密切相關(guān)、每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)工程的組成部分；
（三） 該組合同同時(shí)或依次履行。

第三章 合同收入

第八條　 合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
（一） 合同規(guī)定的初始收；
（二） 因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。
第九條　 合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整，合同變更應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入：
（一） 客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；
（二） 該收入能夠可靠計(jì)量。
第十條　 索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的，向客戶或第三方收取 的、用以補(bǔ)償不包括在合同造 價(jià)中成本的款項(xiàng)。索賠款應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入：
（一） 根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠；
（二） 對(duì)方同意接受的金額能夠可靠計(jì)量。
第十一條　 獎(jiǎng)勵(lì)款，是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項(xiàng)。獎(jiǎng)勵(lì)款應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入：
（一） 根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；
（二） 獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠計(jì)量。

第四章 合同成本

第十二條 合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用.
第十三條 合同的直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
（一） 耗用的材料費(fèi)用；
（二） 耗用的人工費(fèi)用；
（三） 耗用的機(jī)械使用費(fèi)；
（四） 其他直接費(fèi)用，指其他可以直接計(jì)入合同成本的費(fèi)用。
第十四條 間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用 。
第十五條 直接費(fèi)用在發(fā)生是直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。
第十六條 合同完成后處置殘余物資取得的收益與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。
第十七條 合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

第五章 合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)

第十八條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。
完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用 的方法。
第十九條 固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：
（一） 合同總收入能夠可靠計(jì)量；
（二） 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（三） 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計(jì)量；
（四） 合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定。
第二十條 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：
（一） 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（二） 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計(jì)量。
第二十一條 企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：
（一） 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；
（二） 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；
（三） 實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。
第二十二條 采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：
（一） 施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本；
（二） 在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。
第二十三條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。
第二十四條 當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。
第二十五條 建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：
（一） 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。
（二） 合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。
第二十六條 使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十八條的規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費(fèi)用。
第二十七條 合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

第六章 披露

第二十八條　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信息：
（一） 各項(xiàng)合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法；
（二） 各項(xiàng)合同累計(jì)已發(fā)生成本、累計(jì)已確認(rèn)毛利（或虧損）；
（三） 各項(xiàng)合同已辦理結(jié)算的價(jià)款金額；
（四） 當(dāng)期預(yù)計(jì)損失的原因和金額。