企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)—首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
　　第二條 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是指企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。
　　第三條 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28 號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》。

第二章 確認(rèn)和計(jì)量

　　第四條 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。
　　編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，除按照本準(zhǔn)則第五條至第十九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目不應(yīng)追溯調(diào)整。
　　第五條 對(duì)于首次執(zhí)行日的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
　　（一）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)——企業(yè)合并》屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資，尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷(xiāo)，并調(diào)整留存收益，以沖銷(xiāo)股權(quán)投資差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。
　　（二）除上述（一）以外的其他采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷(xiāo)貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷(xiāo)貸方差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。
　　第六條 對(duì)于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在首次執(zhí)行日可以按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。
　　第七條 在首次執(zhí)行日，對(duì)于滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債；同時(shí)，將應(yīng)補(bǔ)提的折舊（折耗）調(diào)整留存收益。
　　第八條 對(duì)于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)——職工薪酬》預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益。
　　第九條 對(duì)于企業(yè)年金基金在運(yùn)營(yíng)中所形成的投資，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。
　　第十條 對(duì)于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11 號(hào)——股份支付》的規(guī)定，按照權(quán)益工具、其他方服務(wù)或承擔(dān)的以權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值，將應(yīng)計(jì)入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費(fèi)用金額調(diào)整留存收益，相應(yīng)增加所有者權(quán)益或負(fù)債。
　　首次執(zhí)行日之前可行權(quán)的股份支付，不應(yīng)追溯調(diào)整。
　　第十一條 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，將滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)，確認(rèn)為負(fù)債，并調(diào)整留存收益。
　　第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18 號(hào)——所得稅》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。
　　第十三條 除下列項(xiàng)目外，對(duì)于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不應(yīng)追溯調(diào)整：
　　（一）按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)——企業(yè)合并》屬于同一控制下企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)當(dāng)全額沖銷(xiāo)，并調(diào)整留存收益。
　　按照該準(zhǔn)則的規(guī)定屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)在首次執(zhí)行日的攤余價(jià)值作為認(rèn)定成本，不再進(jìn)行攤銷(xiāo)。
　　（二）首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并，合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預(yù)計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已確認(rèn)商譽(yù)的賬面價(jià)值。
　　（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)，并調(diào)整留存收益。
　　第十四條 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)（不含《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)范的投資），劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。
　　（一）劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。
　　（二）劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實(shí)際利率法，在隨后的會(huì)計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量。
　　第十五條 對(duì)于在首次執(zhí)行日指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。
　　第十六條 對(duì)于未在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)、或已按成本計(jì)量的衍生金融工具（不包括套期工具），應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)調(diào)整留存收益。
　　第十七條 對(duì)于嵌入衍生金融工具，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定應(yīng)從混合工具分拆的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨(dú)處理，但嵌入衍生金融工具的公允價(jià)值難以合理確定的除外。
　　對(duì)于企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37 號(hào)——金融工具列報(bào)》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日將負(fù)債和權(quán)益成份分拆，但負(fù)債成份的公允價(jià)值難以合理確定的除外。
　　第十八條 在首次執(zhí)行日，對(duì)于不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法運(yùn)用條件的套期保值，應(yīng)當(dāng)終止采用原套期會(huì)計(jì)方法，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24 號(hào)——套期保值》處理。
　　第十九條 發(fā)生再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26 號(hào)——再保險(xiǎn)合同》的規(guī)定，將應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金確認(rèn)為資產(chǎn)，并調(diào)整各項(xiàng)準(zhǔn)備金的賬面價(jià)值。

第三章 列報(bào)

　　第二十條 在首次執(zhí)行日后按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表（以下簡(jiǎn)稱(chēng)首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表）期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31 號(hào)——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注。
　　對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定。在首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間內(nèi)對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32 號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》的規(guī)定。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額的變動(dòng)情況。
　　第二十一條 首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括上年度按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的比較信息。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年度比較數(shù)據(jù)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，但不切實(shí)可行的除外。
　　對(duì)于原未納入合并范圍但按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該子公司納入合并范圍。對(duì)于原已納入合并范圍但按照該準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)不應(yīng)將該子公司納入合并范圍。上年度比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的少數(shù)股東權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則的規(guī)定，在所有者權(quán)益類(lèi)列示。
　　應(yīng)當(dāng)列示每股收益的企業(yè)，比較財(cái)務(wù)報(bào)表中上年度的每股收益按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34 號(hào)——每股收益》的規(guī)定計(jì)算和列示。
　　應(yīng)當(dāng)披露分部信息的企業(yè)，比較財(cái)務(wù)報(bào)表中上年度關(guān)于分部的信息按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35 號(hào)——分部報(bào)告》的規(guī)定披露。

　　第四條　在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，本準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)追溯調(diào)整的除外。

　　第五條　對(duì)于首次執(zhí)行日的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　(一)對(duì)于按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)定，屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資，尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資差額全額沖銷(xiāo)，并調(diào)整留存收益，以沖銷(xiāo)股權(quán)投資差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。

　　(二)除上述第(一)項(xiàng)以外的其他采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷(xiāo)貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷(xiāo)貸方差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為首次執(zhí)行目的認(rèn)定成本。

　　第六條　在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》，將符合投資性房地產(chǎn)定義、原包括在固定資產(chǎn)(或無(wú)形資產(chǎn)、存貨)賬面價(jià)值中的相應(yīng)金額，確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

　　對(duì)于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，調(diào)整留存收益。

　　第七條　在首次執(zhí)行日，對(duì)于符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)入固定資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本和負(fù)債；同時(shí)，將應(yīng)補(bǔ)提的折舊調(diào)整留存收益。

　　第八條　對(duì)于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益。

　　第九條　在首次執(zhí)行日，對(duì)于企業(yè)年金基金在運(yùn)營(yíng)中所形成的投資，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整留存收益。

　　第十條　在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，將在該日之前已成為虧損合同和符合確認(rèn)條件的重組義務(wù)，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并調(diào)整留存收益。

　　第十一條　在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 8號(hào)——所得稅》的規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。

　　第十二條　除下列項(xiàng)目外，對(duì)于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不應(yīng)追溯調(diào)整：

　　(一)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定屬于同一控制下企業(yè)合并，按照原規(guī)定已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值，應(yīng)當(dāng)全額沖銷(xiāo)，并調(diào)整留存收益。

　　按照該準(zhǔn)則的規(guī)定屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)在首次執(zhí)行日的攤余價(jià)值作為認(rèn)定成本，不再進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　(二)首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并，合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預(yù)計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已確認(rèn)商譽(yù)的賬面價(jià)值。

　　在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)。

　　(三)因企業(yè)合并取得的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　第十三條　在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)(不含《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)范的投資)，分別劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，或可供出售金融資產(chǎn)。

　　(一)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其調(diào)整為按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整留存收益。

　　(二)劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實(shí)際利率法，在隨后的會(huì)計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量。

　　原對(duì)應(yīng)的減值準(zhǔn)備余額在首次執(zhí)行日不作調(diào)整。

　　(三)對(duì)原短期投資持有期間確認(rèn)的利息或股利收入，應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)整留存收益和資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。

　　第十四條　對(duì)于嵌入衍生金融工具，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》要求應(yīng)從混合工具分拆的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨(dú)處理，但嵌入衍生金融工具的公允價(jià)值難以合理確定的除外。

　　第十五條　對(duì)于未在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)、或已按成本計(jì)量的衍生金融工具，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)調(diào)整留存收益。

　　第十六條　對(duì)于在首次執(zhí)行日指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整留存收益。

　　第十七條　發(fā)生再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》的規(guī)定，將應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金確認(rèn)為資產(chǎn)，并調(diào)整各項(xiàng)準(zhǔn)備金的賬面價(jià)值。

　　對(duì)于再保險(xiǎn)分出、分入業(yè)務(wù)，在首次執(zhí)行日之前已確認(rèn)的其他資產(chǎn)、負(fù)債、收入及費(fèi)用，不應(yīng)追溯調(diào)整。

　　第十八條　在首次執(zhí)行日，對(duì)于符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且首次執(zhí)行日之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)，應(yīng)當(dāng)增加相關(guān)資產(chǎn)成本和負(fù)債；同時(shí)，將應(yīng)補(bǔ)提的折舊調(diào)整留存收益。

　　第十九條　對(duì)于企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成分的非衍生金融工具，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日將負(fù)債和權(quán)益成份分拆，負(fù)債成份的公允價(jià)值難以合理確定的除外。

　　分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為負(fù)債成本，再按該金融工具整體的發(fā)行價(jià)扣除負(fù)債成份成本后的金額確定權(quán)益成份的成本。

　　第二十條　在首次執(zhí)行日，下列各項(xiàng)具體準(zhǔn)則中涉及會(huì)計(jì)政策變更的，不應(yīng)追溯調(diào)整：

　　(一)存貨；

　　(二)生物資產(chǎn)；

　　(三)無(wú)形資產(chǎn)；

　　(四)非貨幣性資產(chǎn)交換；

　　(五)資產(chǎn)減值；

　　(六)股份支付；

　　(七)債務(wù)重組；

　　(八)收入；

　　(九)建造合同；

　　(十)政府補(bǔ)助；

　　(十一)借款費(fèi)用；

　　(十二)外幣折算；

　　(十三)租賃；

　　(十四)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；

　　(十五)套期保值；

　　(十六)原保險(xiǎn)合同。

第三章　列報(bào)

　　第二十一條　在首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及附注。

　　在按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表”)涵蓋的期間內(nèi)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》列報(bào)了中期財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)遵循該準(zhǔn)則的規(guī)定。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。

　　第二十二條　首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括上年度按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的比較信息。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年度比較數(shù)據(jù)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，不切實(shí)可行的除外。

　　對(duì)于按原規(guī)定不納入合并范圍但按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該類(lèi)子公司納入合并范圍。對(duì)于按原規(guī)定納入合并范圍但按照該準(zhǔn)則不應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將該類(lèi)子公司納入合并范圍。上年度比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，原在負(fù)債和所有者權(quán)益之間列示的少數(shù)股東權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則的規(guī)定，在所有者權(quán)益項(xiàng)下列示。

　　應(yīng)當(dāng)列示每股收益的企業(yè)，上年度的每股收益應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)——每股收益》的規(guī)定計(jì)算和列示。

　　應(yīng)當(dāng)披露分部信息的企業(yè)，上年度關(guān)于分部的比較信息應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》的規(guī)定進(jìn)行披露。