企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值

第一章 總 則

第一條　為了規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值的會計處理和相關信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。
本準則中的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。
資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
第三條　列各項適用其他相關會計準則：
㈠存貨的減值，適用《企業(yè)會計準則第1號――存貨》。
㈡采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》。
㈢消耗性生物資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準則第5號――生物資產(chǎn)》。
㈣建造合同形成的資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》。
㈤遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》。
㈥融資租賃中出租人未擔保余值的減值，適用《企業(yè)會計準則第21號――租賃》。
㈦《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》。
㈧未探明礦區(qū)權(quán)益的減值，適用《企業(yè)會計準則第27號――石油天然氣開采》。

第二章　可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認定

第四條　企業(yè)應當在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。
因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。
第五條　存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：
（一）資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。
（二）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或?qū)⒃诮�期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。
（三）市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
（四）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞。
（五）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。
（六）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠遠低于預計金額等。
（七）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

第三章 資產(chǎn)可收回金額的計量

第六條 資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。
可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
處置費用包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅金、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。
第七條　資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一項金額。
第八條　資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據(jù)公平交易中有法律約束力的銷售協(xié)議價格減去直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定，資產(chǎn)的市場價格通常應當根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。
在既沒有法律約束力的銷售協(xié)議、又不存在活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果可以作為估計資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額的參考。
企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
第九條　資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。
預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當綜合考慮資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。
第十條　預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括：
（一）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；
（二）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理而一致的基礎分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出；
（三）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方志愿進行交易時，企業(yè)預期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。
第十一條　預計未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)管理層應當在合理和有依據(jù)的基礎上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計。
預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應當以經(jīng)管理層批準的最近財務預算或預測數(shù)據(jù)，以及該預算或預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎，企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎。
建立在預算或者預測基礎上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。
在對預算或者預測期之后年份的現(xiàn)金流量進行預計時，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應當超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率。
第十二條　預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。
預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量也不應當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量。
企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，預計的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù)，應當反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)。其中重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，通常應當根據(jù)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)進行估計；因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)應當根據(jù)，企業(yè)會計準則第13號――或有事項》所確認的因重組所發(fā)生的預計負債金額進行估計。
第十三條　折現(xiàn)率應當是一個反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。它是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。
在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎是稅后的，應當將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。
第十四條　預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量涉及外幣的，應當以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎，按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值；然后將該外幣現(xiàn)值采用計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算�！�

第四章 資產(chǎn)減值損失的確定
第十五條　可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。
第十六條　資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。
第十七條　資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

第五章 資產(chǎn)組的認定及減值處理

第十八條　有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產(chǎn)為基礎估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。
資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。 同時，在認定資產(chǎn)組時，應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。
幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內(nèi)部使用，也應當在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項資產(chǎn)的組合認定為一個資產(chǎn)組。如果該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的影響，企業(yè)應當按照其管理層在公平交易中對未來價格的最佳估計數(shù)來確定資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量。
資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并根據(jù)本準則第二十七條的規(guī)定在附注中作相應說明。
第十九條　資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。
資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組和可以合理且一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。
資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔一項負債（如環(huán)境恢復負債等）、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。
第二十條　企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或者事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備等資產(chǎn)�？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。
有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。
資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。
第二十一條　 對某一資產(chǎn)組作減值測試時，首先應當認定所有與該資產(chǎn)組相關的總部資產(chǎn)。然后，根據(jù)相關總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組分別處理。
對于相關總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分，企業(yè)應當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照本準則第二十二條的規(guī)定處理。
對于相關總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的，應當按照下列步驟處理：
（一）首先在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照本準則第二十二條的規(guī)定處理。
（二）其次認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組和可以按照合理和一致的基礎把該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分；
（三）最后比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照本準則第二十二條的規(guī)定處理。
第二十二條　 資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的（總部資產(chǎn)和商譽分攤至某資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值應當包括相關總部資產(chǎn)和商譽的分攤額），應當確認相應的減值損失，損失的金額應當按照下列順序進行分攤，以抵減資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中資產(chǎn)的賬面價值：
（一）首先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值；
（二）然后根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應當作為單項資產(chǎn)的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允減值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。

第六章 商譽減值的處理

第二十三條　　 企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應當結(jié)合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中收益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應當大于按照《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》所確定的報告分部。
第二十四條　　 為了減值測試的目的，企業(yè)應當自購買日起將因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組；難以分攤至相關的資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關的資產(chǎn)組組合。
在將商譽的賬面價值分攤至相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時，應當按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值占相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進行分攤。
企業(yè)因重組等原因改變了其報告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應當按照與本條前款規(guī)定相似的分攤方法，將商譽重新分攤至受影響的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。
第二十五條　　 在對包含商譽的相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應當首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。然后，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當按照本準則第二十二條的規(guī)定處理，確認減值損失。

第七章　 披　 露

第二十六條　企業(yè)應當在附注中披露與資產(chǎn)減值有關的下列信息：
（一）當期確認的資產(chǎn)減值損失金額。
（二）企業(yè)提取的各項資產(chǎn)減值準備累計金額。
（三）提供分部報告信息的，應當披露每個報告分部當期確認的減值損失金額。
第二十七條　發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的，應當在附注中說明導致每項重大資產(chǎn)減值損失的原因以及當期確認的重大資產(chǎn)減值損失的金額。
（一）發(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)是單項資產(chǎn)的，應當披露該單項資產(chǎn)的性質(zhì)。提供分部報告信息的，還應披露該項資產(chǎn)所屬的主要報告分部。
（二）發(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)是資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）的，應當披露：
1.資產(chǎn)組的基本情況；
2.資產(chǎn)組中所包括的各項資產(chǎn)于當期確認的減值損失金額。
3.資產(chǎn)組的組成與前期相比發(fā)生變化的，應當披露變化的原因以及前期和當前資產(chǎn)組組成情況。
第二十八條 對于重大資產(chǎn)減值，應當在附注中說明資產(chǎn)（或者資產(chǎn)組，下同）可收回金額的確定方法。
（一）可收回金額按資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，還應當披露公允價值減去處置費用后的凈額的估計基礎。
（二）可收回金額按資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，還應當披露估計其現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率；以及該資產(chǎn)前期可收回金額也按照其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的情況下，前期所采用的折現(xiàn)率。
第二十九條　第二十六條（一）、（二）和第二十七條（二）2項信息應當按照資產(chǎn)類別予以披露。資產(chǎn)類別，是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中性質(zhì)或者功能相似的資產(chǎn)。
第三十條　分攤到某資產(chǎn)組的商譽（或者使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，下同）的賬面價值占商譽賬面價值總額的比例重大的，應當在附注中披露以下信息：
（一）分攤到該資產(chǎn)組的商譽的賬面價值。
（二）該資產(chǎn)組可收回金額的確定方法。
1.可收回金額按照資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額確定的，還應當披露確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法。資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額不是按照市場價格確定的，應當披露：
（1）企業(yè)管理層在確定公允價值減去處置費用后的凈額時所采用的各關鍵假設及其依據(jù)。
（2）企業(yè)管理層在確定各關鍵假設相關的價值時，是否與企業(yè)歷史經(jīng)驗或者外部信息來源相一致；如不一致，應當說明理由。
2.可收回凈額按照資產(chǎn)組預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，應當披露：
（1）企業(yè)管理層預計未來現(xiàn)金流量的各關鍵假設及其依據(jù)。
（2）企業(yè)管理層在確定各關鍵假設相關的價值時，是否與企業(yè)歷史經(jīng)驗或者外部信息來源相一致；如不一致，應當說明理由。
（3）估計現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率。
第三十一條　商譽的全部或者部分賬面價值分攤到多個資產(chǎn)組、且分攤到每個資產(chǎn)組的商譽的賬面價值占商譽賬面價值總額的比例不重大的，企業(yè)應當在附注中說明這一情況以及分攤到上述資產(chǎn)組的商譽合計金額。
商譽賬面價值按照相同的關鍵假設分攤到上述多個資產(chǎn)組、且分攤到每個資產(chǎn)組的商譽的合計金額占商譽賬面價值總額的比例重大的，企業(yè)應當在附注中說明這一情況，并披露下列信息：
（一）分攤到上述資產(chǎn)組的商譽的賬面價值合計。
（二）采用的關鍵假設及其依據(jù)。
（三）企業(yè)管理層在確定各關鍵假設相關價值時，是否與企業(yè)歷史經(jīng)驗或者外部信息來源相一致；如不一致，應當說明理由。